CBN advies 165-1 - Gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde-belastingregeling geldt. Kapitaalsubsidies
Met de wet van 22 december 1989 werd de belastingregeling voor gerealiseerde meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa gewijzigd. Naar aanleiding daarvan heeft het koninklijk besluit van 30 december 1991 de wijze geregeld waarop die uitgestelde belastingen in de jaarrekening moeten worden verwerkt. In het verlengde van deze wijziging werd in het besluit ook de boekingsmethode voor kapitaalsubsidies aangepast, voor zover deze gespreid worden belast.
Deze wijzigingen worden verantwoord en toegelicht in het Verslag aan de Koning dat het bovenvermelde besluit van 30 december 1991 voorafgaat, waarnaar dan ook wordt verwezen.
Het ontwerp van besluit werd door de Centrale Raad voor het Bedrijfsleven onderzocht en daar werd de boekingsmethode uit deze nieuwe bepalingen met een voorbeeld geïllustreerd. De Commissie vond het wenselijk dit voorbeeld te publiceren. Het schetst het verloop van de boekingen en hun invloed op de jaarrekening. Het voorbeeld werd echter uitgebreid tot de hypothese van een grondige en blijvende wijziging van de fiscale toestand van de onderneming.
VOORBEELD BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING/GEGEVENS VAN HET VOORBEELD
1-2-1991: | realisatie van een meerwaarde (op een volledig afgeschreven goed) of verkrijging van een kapitaalsubsidie van |
1 000 |
1-3-1991: |
herbelegging van de meerwaarde/aanwending van de subsidie voor de aanschaffing van een lineair op 10 jaar afschrijfbaar materieel vast actief. huidige belastingvoet en uitgestelde-belastingvoet |
40 %
|
In 1994: |
verlaging van de belastingvoet per 1 januari 1995 |
35 % |
BOEKINGSSCHEMA
- JAAR 1991
Meerwaarde op materieel vast actief
01.02.91
55 | Kredietinstelling | 1000 | |||
aan | 15 | Kapitaalsubsidies | 600 | ||
1680 | Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies | 400 |
Gesubsidieerde investering:
01.03.91
23 | Materieel vast actief | 1000 | |||
aan | 55 | Kredietinstelling | 1000 |
Afschrijving van de gesubsidieerde investering:
31.12.91
6302 | Afschrijvingen op materiële vaste activa | 100 | |||
aan | 239 | Afschrijvingen op materiële vaste activa | 100 |
Overboeking naar de resultaten, gelijkmatig met de afschrijving van de gesubsidieerde investering, van de:
- Kapitaalsubsidie:
31.12.91
15 | Kapitaalsubsidies | 60 | |||
aan | 757 | Financiële opbrengsten | 60 |
- Uitgestelde belastingen:
31.12.91
1680 | Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies | 40 | |||
aan | 780 | Onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen | 40 |
31.12.91 Belastingen
elke andere verrichting buiten beschouwing gelaten, is er geen belasting verschuldigd, aangezien de belastbare winst voor een zelfde bedrag word:
- Verminderd met de afschrijving ub (4)
- Verhoogd met de overboekingen sub (5)
Kapitaalsubsidie
31.12.91
1682 | Uitegestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden op materiële vaste activa | 40 | |||
aan | 780 | onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen | 40 |
- Belastingvrije reserves:
31.12.91
132 | Belastingvrije reserves | 60 | |||
aan | 789 | Onttrekkingen aan de belastingvrije reserves | 60 |
31.12.91 Belastingen
elke andere verrichting buiten beschouwing gelaten, is er geen belasting verschuldigd, aangezien de belastbare winst voor een zelfde bedrag word:
- Verminderd met de afschrijving ub (4)
- Verhoogd met de overboekingen sub (5)
BALANS OP 31.12.1991
A. Meerwaarde | A. Meerwaarde |
Materiële vaste activa | 1000 | Belastingvrije reserve | 540 | Materiële vaste activa | 1000 | Subsidies | 540 |
Afschrijv. op dito |
-100
|
Uitgestelde belastingen |
360
|
Afschrijv. op dito |
-100
|
Uitgestelde belastingen |
360
|
900 | 900 | 900 | 900 |
RESULTATENREKENING OP 31.12.91
Meerwaarde | Subsidie | ||
II.D. | Afschrijvingen | -100 | -100 |
IV. | Financiële opbrengsten | 60 | |
VII. D. | Meerwaarden bij de realisatie van vaste | 1000 | |
IX. | Winst vóór belastingen | 900 | - 40 |
IX. bis |
Overboeking naar de uitgestelde belast. Overboeking aan de uitgestelde belast. |
- 400 + 400 |
+40 |
X. | Belastingen op het resultaat | - | - |
XI. | Winst van het boekjaar | 540 | - |
XII. |
Overboeking naar de belastingvrije reserves Overboeking aan de belastingvrije reserves |
- 600 + 60 |
|
XIII. | Te bestemmen winst | 0 | 0 |
- JAAR 1992
Tijdens het jaar 1992 zullen voor de betrokken verrichtingen dezelfde boekingen 4 en 5 als in 1991 worden verricht en zal de fiscale weerslag eveneens worden geneutraliseerd. Eind 1992 zal de jaarrekening er als volgt uitzien :
BALANS OP 31.12.92
A. Meerwaarde | B. Subsidie |
Materiële vaste activa | 1000 | Belastingvrije reserve | 480 | Materiële vaste activa | 1000 | Subsidies | 480 |
-Afschrijvingen |
-200
|
Uitgestelde belastingen |
320
|
- Afschrijvingen |
-200
|
Uitgestelde belastingen |
320
|
800 | 800 | 800 | 800 |
RESULTATENREKENING OP 31.12.92
A. Meerwaarde | B. Subsidie | ||
II.. D. | Afschrijving | - 100 | - 100 |
IV. | Financiële opbrengsten | 60 | |
IX. | Winst vóór belastingen | - 100 | - 40 |
IX. bis | Overboeking van de uitgestelde belastingen | + 40 | + 40 |
X. | Belastingen op het resultaat | - | - |
XI. | Winst van het boekjaar | - 60 | 0 |
XII. | Overboeking naar de belastingvrije reserves |
+ 60 |
|
XIII. | Te bestemmen winst | 0 | 0 |
- JAAR 1994
Tijdens het jaar 1994 zullen voor de betrokken verrichtingen dezelfde boekingen 4 en 5 als in 1992 worden verricht en zal de fiscale weerslag eveneens worden geneutraliseerd.
Eind 1994 moet evenwel in de jaarrekening de weerslag worden uitgedrukt van de verlaging van de belastingvoet per 1 januari 1995 op het saldo van de uitgestelde belastingschuld. Deze verlaging van de belastingvoet zal op balansdatum van het boekjaar als volgt worden geboekt :
-inzake de meerwaarde :
1682 | Uitgestelde belastingen op de gerealiseerd meerwaarden op materiële vaste activa | 30 | |||
aan | 132 | Belastingvrije reserves | 30 |
Aangezien het actief op 10 Wordt afgeschreven, moet de jaarlijkse onttrekking aan de uitgestelde belastingen worden verminderd met 5, gedurende de resterende levensduur van het betrokken goed (met name 5 x 6 jaar = 30)
-inzake de subsidie :
1680 | Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies | 30 | |||
aan | 15 | Kapitaalsubsidies | 30 |
Ingevolge deze wijziging zullen de boekingen (5) (namelijk de overboeking van de uitgestelde belastingen en van de belastingvrije reserves naar de resultaten) elk jaar vanaf 1995, 65 in plaats van 60 en 35 in plaats van 40 bedragen.