CBN advies 128-6 - Boeking van de belastingen op het resultaat
Hieronder volgt een overzicht van de meest courante boekingen van de Belgische belastingen op het resultaat van het boekjaar en op het resultaat van vorige boekjaren. De hieronder opgenomen gevallen zijn niet de enig mogelijke; specifieke gevallen kunnen immers andere of meer uitgewerkte boekingen vergen.
Belastingen op het resultaat van het boekjaar
Onroerende voorheffing
Gegeven
De onderneming ontvangt een aan slagbiljet met betrekking tot een onroerende voorheffing (O.V.) van 30 000 F (kadastraal inkomen 100 000 F - tarief O.V. 30 pct.). Ze voorziet dat het gedeelte van de O.V. dat niet meer bedraagt dan 12,5 pct. van het kadastraal inkomen effectief met de inkomstenbelasting zal kunnen worden verrekend.
Zoals in 1 behoudens dat de onderneming voorziet dat de O.V. niet effectief met de inkomstenbelasting zal kunnen worden verrekend (bv. wegens verliessituatie of wegens toepasselijke fiscale vrijstellingen).
Boeking
| 640 | Bedrijfsbelastingen | 17.500 | |||
| 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 12.500 | |||
| aan | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 30.000 | ||
Gegeven
Boeking
| 640 | Bedrijfsbelastingen | 30.000 | |||
| à | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 30.000 | ||
Gegeven
Zoals in 1 behoudens dat de onderneming het aan slagbiljet op het einde van het boekjaar nog niet heeft ontvangen.
Boeking
| 640 | Bedrijfsbelastingen | 17.500 | |||
| 6702 | Geraamde belastingen | 12.500 | |||
| aan | 450 | Geraamd bedrag der belastingschulden | 30.000 | ||
Roerende voorheffing
Inning van het inkomen
Gegeven
De onderneming int een brutocoupon van 100 000 F waarop 25 pct. roerende voorheffing (R.V.) wordt ingehouden.
Boeking
| 550 | Kredietinstellingen1 | 75.000 | |||
| 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 25.000 | |||
| aan | 750/751 | Financiële opbrengsten | 100.000 | ||
Boeking van opgelopen interest
Gegeven
De onderneming boekt het gelopen interestgedeelte (10 000 F bruto) van een coupon die in het volgende boekjaar vervalt.
Boeking
| 491 | 7.500 | ||||
| 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 2.500 | |||
| aan | 750/751 | Financiële opbrengsten | 10.000 | ||
Voorafbetalingen
Gegeven
De onderneming verricht een voorafbetaling van 200 000 F.
Boeking
| 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 200.000 | |||
| aan | 550 | Kredietinstellingen | 200.000 | ||
Afsluiting van het boekjaar
Te weinig voorheffingen en voorafbetalingen
Gegeven
De onderneming berekent dat de verschuldigde inkomstenbelastingen 50 000 F meer zullen bedragen dan de verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen.
Boeking
| 6702 | Geraamde belastingen | 50.000 | |||
| aan | 450 | Geraamd bedrag van de belastingschulden | 50.000 | ||
Te veel voorheffingen en voorafbetalingen
Gegeven.
De onderneming berekent dat de verschuldigde inkomstenbelastingen 40 000 F minder zullen bedragen dan de verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen.
Boeking
| 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 40.000 | |||
| aan | 6701 | Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen | 40.000 | ||
Gegeven
Zoals in a) maar de vennootschap verzoekt de belastingadministratie de door haar verrichte voorafbetalingen ten bedrage van 40 000 F naar het volgend boekjaar over te dragen.
Boeking
| 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 40.000 | |||
| aan | 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 40.000 | ||
Not. Tijdens het volgende boekjaar boekt de onderneming in het beschouwde geval :
| 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 40.000 | |||
| aan | 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 40.000 | ||
Gegeven
De onderneming heeft de ingekohierde O.V. ten belope van 12,5 % van het kadastraal inkomen op de rekening 6700 geboekt maar stelt vast dat een gedeelte ervan - 5 000 F - niet effectief met de verschuldigde inkomstenbelastingen verrekenbaar is.
Boeking
| 640 | Bedrijfsbelastingen | 5.000 | |||
| aan | 6700 | Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen | 5.000 | ||
Fictieve voorheffingen
Not. In principe hoeven de verschillende bestanddelen die met de inkomstenbelastingen verrekenbaar zijn maar niet effectief door de onderneming worden gedragen (fictieve onroerende voorheffing, fictieve roerende voorheffing, belastingkrediet, forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting) niet als dusdanig in de boekhouding te worden verwerkt, zowel wanneer het gaat om «terugbetaalbare» als om «niet terugbetaalbare» bestanddelen. Die bestanddelen kunnen wel onrechtstreeks het bedrag beïnvloeden van de «Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen» of van de «Geraamde belastingen» (zie in die zin eveneens het advies nr. 141, Bulletin nr. 13, blz. 21 en 22).
Op dit principe bestaat een uitzondering met name wat de fictieve roerende voorheffing betreft die, indien ze de verschuldigde imkomstenbelastingen overtreft, aan de onderneming wordt «terugbetaald» (zie het laatste lid van het voormelde advies).
Gegeven
Een vennootschap int een dividend van 100 000 F uit buitenlandse aandelen dat als «definitief belast inkomen» aftrekbaar is van haar winst en bovendien aanleiding geeft tot verrekening van een «terugbetaalbare» fictieve roerende voorheffing van 5 000 F. Aangezien de vennootschap dit dividend van haar definitief belaste inkomsten aftrekt, is zij geen vennootschapsbelasting verschuldigd.
Boeking
| 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 5.000 | |||
| aan | 7710 | Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen | 5.000 | ||
Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren
Belastingsupplementen
Geraamde belastingen waren te laag
Gegeven
Tijdens het vorige boekjaar heeft de onderneming 50 000 F geboekt als «Geraamde belastingen» (zie
I.D.1.). De ingekohierde belasting bedraagt echter 55 000 F.
Boeking
| 450 | Geraamd bedrag van de belastingschulden | 50.000 | |||
| 6710 | Verschuldigde of gestorte belasting-supplement | 5.000 | |||
| aan | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 55.000 | ||
Terug te vorderen belastingen waren te hoog
Gegeven
Tijdens het vorige boekjaar heeft de onderneming 40 000 F voorafbetalingen geactiveerd (zie I.D.2.a). De teruggave bedraagt echter slechts 33 000 F.
Boeking
a) Bij ontvangst kohieruittreksel
| 6710 | Verschuldigde of gestorte belasting-supplement | 7.000 | |||
| aan | 412 | Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen |
7.000 | ||
b) Bij het indienen van het bezwaarschrift
| 550 | Kredietinstellingen | 33.000 | |||
| aan | 751 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 33.000 | ||
Regulariseringen
Geraamde belastingen waren te hoog
Gegeven
Zoals in II.A.1 behoudens dat het belastingsupplement slechts 40.000 F.
Boeking
| 450 | Geraamd bedrag van de belastingschulden | 50.000 | |||
| aan | 7711 | Regularisering van geraamde belastingen | 10.000 | ||
| 452 | Te betalen belastingen en taksen | 40.000 | |||
Terug te vorderen belastingen waren te lag
Gegeven
Zoals in II.A.2. behoudens dat de teruggave 44.000 F bedraagt.
Boeking
a) Bij ontvangst van het aanslagbiljet
| 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 4.000 | |||
| aan | 7710 | Regularisering van verschuldige of belastingen | 4.000 | ||
b) Bij het indienen van het bezwaarschrift
| 550 | kREDIETINSTELLINGEN | 44.000 | |||
| aan | 412 | Terug te vorderen voorheffingen en belastingen | 44.000 | ||
Betwiste aan slagen
Vestiging van de aanslag
Gegeven
De onderneming ontvangt een aanslagbiljet met een belastingsupplement van 130 000 F. Ze betwist
de aanslag ten belope van 95 000 F.
Boeking
a) Bij ontvangst van het aanslagbiljet
| 6710 | Verschuldigde of gestorte belasting-supplement | 130.000 | |||
| aan | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 130.000 | ||
b) Bij het indienen van het bezwaarschrift
|
412 |
Terug te vorderen voorheffingen en belastingen2
of Betwiste belastingen3 |
95.000 | |||
| aan | 6710 | Verschuldigde of gestorte elastingsupplementen | 95.000 | ||
Beslissing over de aan slag
Gegeven
De aanslag vordt verminderd ten belope van 49 000 F en de onderneming legt zich bij die beslissing neer.
Boeking
| 6710 | Verschuldigde of gestorte belastingsupplementen | 46.000 | |||
| 452 | Te betalen belastingen en taksen | 49.000 | |||
| aan | 412 of 4529 |
Terug te vorderen voorheffingen en belastingen of betwiste belastingen |
95.000 | ||
Voorziening voor belastingen
Aan leggen van de voorziening
Gegeven
Ingevolge een betwisting wordt rekening gehouden met een mogelijk belastingsupplement over een vorig boekjaar van 80 000 F.
Boeking
| 6712 | Gevormde fiscale voorziening4 | 80.000 | |||
| aan | 161 | Voorziening voor belastingen | 80.000 | ||
Aan wending van de voorziening
Gegeven
Uiteindelijk is een belastingsupplement van 83.000 F verschuldigd.
a) Boeking
| 161 | Voorziening voor belastingen | 80.000 | |||
| 6710 | Verschuldigde of gestorte belasting-supplement | 3.000 | |||
| aan | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 83.000 | ||
b) Gegeven
Uiteindeliejk is een belastingsupplement van 78.000 F verschuldigd.
Boeking
| 161 | Voorziening voor belastingen | 80.000 | |||
| aan | 452 | Te betalen belastingen en taksen | 78.000 | ||
| 7712 | Terugneming van fiscale voorziening | 2.000 | |||
- 1Eventueel eerst langs rekening «414 Te innen opbrengsten» of rekening «54 Te incasseren vervallen waarden».
- 2De betwiste belastingen zullen het voorwerp uitmaken van een aanvullend advies dat in een eerstvolgend bulletin bekendgemaakt wordt.
- 3De betwiste belastingen zullen het voorwerp uitmaken van een aanvullend advies dat in een eerstvolgend bulletin bekendgemaakt wordt.
- 4Indien een voorziening zou worden aangelegd voor belastingen op de winst van het boekjaar zou te dien einde een rekening 6703 «Gevormde fiscale voorziening» aan het algemeen rekeningenstelsel kunnen worden toegevoegd.
v