COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
CBN-advies 107/8 - Boekhoudkundige verwerking van de voorzieningen voor risico's en kosten
Als gevolg van concrete vragen daaromtrent heeft de Commissie een algemeen onderzoek verricht met betrekking tot de boekhoudkundige verwerking van de voorzieningen voor risico's en kosten.
Zij is van oordeel dat in de regel de wijziging - van een boekjaar naar een ander - van de passiefpost Voorzieningen voor risico's en kosten moet overeenstemmen met de algebraïsche som van de verschillende rubrieken uit de resultatenrekening met betrekking tot voorzieningen voor risico's en kosten (toevoegingen, bestedingen, terugnemingen). Deze regel, die als dusdanig niet expliciet geformuleerd is in de reglementering, vloeit voort uit de interne logica van het algemeen rekeningenstelsel.
Op deze regel werden een drietal uitzonderingen vastgesteld.
Een eerste uitzondering slaat op de voorzieningen met een financieel karakter. Inderdaad, daar waar inzake bedrijfsresultaten de nodige rekeningen inzake voorzieningen zijn opgenomen, ontbreken die rekeningen (toevoeging, besteding, terugneming) wat de financiële resultaten betreft.
De Commissie is van oordeel dat deze uitzondering een vrij beperkte draagwijdte heeft, daar de voorzieningen met een financieel karakter uitzonderlijk zijn. Met de definitieve goedkeuring van het advies inzake verrichtingen, tegoeden en verplichtingen in deviezen1 zijn de hypotheses waarin voorzieningen met een financieel karakter kunnen of moeten worden gevormd nog beperkter dan voorheen2 .
In het algemeen rekeningenstelsel komt een bijzondere rekening voor met betrekking tot de tenlasteneming van fiscale voorzieningen (rekening 6712 Gevormde fiscale voorzieningen) en een bijzondere rekening voor de terugnemingen van fiscale voorzieningen (rekening 7712). In de jaarrekening worden de gevormde fiscale voorzieningen evenwel samengevoegd met de andere bestanddelen van belastingen op het resultaat (post X, A) en de terugnemingen van fiscale voorzieningen met de regulariseringen van belastingen op het resultaat. Ook deze uitzondering heeft een beperkte draagwijdte daar de fiscale voorzieningen afzonderlijk op het passief verschijnen en daar sinds de wijziging in september 1983 van het jaarrekeningbesluit, de vorming van dergelijke voorzieningen bovendien slechts in een vrij beperkt aantal gevallen voorkomt3 .
Een derde uitzondering slaat op de boekhoudkundige verwerking van lijfrente4 .
In de drie hierboven beschreven hypotheses lijkt het de Commissie aangewezen dat passende informatie wordt verstrekt in de toelichting teneinde de vergelijking tussen enerzijds de mutaties in de balansposten en anderzijds de algebraïsche som van de betrokken posten uit de resultatenrekening, mogelijk te maken.